2. Верховный Суд РФ признал недействительным (незаконным) абз. 22 подп. "в" п. 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"

(Извлечение из решения Верховного Суда РФ)

 

27 марта 1997 г. Государственной налоговой службой Российской Федерации была принята новая редакция подп. "в" п. 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированной в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 мая 1997 г. за N 1301.

Гарамита обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании недействительным абз. 22 подп. "в" п. 14 упомянутой Инструкции. По его мнению, он не соответствует положениям федерального законодательства, в частности Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Представители Государственной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации возражали против удовлетворения заявления.

Верховный Суд РФ 29 октября 1998 г. заявление Гарамиты удовлетворил по следующим основаниям.

Согласно подл. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном и налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

Приведенное положение Закона детально отражено в подп. "в" п. 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июля 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция). При принятии этой Инструкции Государственная налоговая служба Российской Федерации не вправе была включать в нее положения, не соответствующие Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Как установил суд при рассмотрении дела, абз. 22 подп. "в" п. 14 Инструкции не может быть признан соответствующим подп. "в" п. 6 ст. 3 упомянутого Закона, поскольку им введено не предусмотренное Законом ограничение права граждан на уменьшение их совокупного налогооблагаемого дохода при приобретении жилого дома, квартиры, дачи или садового домика.

В названном подпункте указано, что не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность жилых домов, квартир, дач или садовых домиков на основании заключенных договоров мены.

Данное положение Инструкции соответствует Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" лишь в случаях, когда названные предметы мены (квартиры и др.) признаются равноценными, в этих случаях гражданами каких-либо денежных средств на приобретение жилого дома, квартиры или дачи не направляется. Однако законодательство допускает возможность совершения и иных договоров мены.

Согласно п. 2 ст. 568 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

При совершении таких договоров мены (в частности, при обмене неравноценными квартирами) граждане, оплачивающие разницу в ценах предметов мены, фактически направляют суммы доплат на приобретение объектов, перечисленных в подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Учитывая, что в соответствии со ст. 567 ГК РФ эти граждане (физические лица) признаются покупателями жилых домов, квартир, дач и садовых домиков, по смыслу вышеназванной нормы Закона им не может быть отказано в реализации права на уменьшение совокупного дохода на суммы доплат, направленных на приобретение указанных объектов по договорам мены.

Не может быть лишен такого права и заявитель, заключивший в феврале 1996 г. договор мены однокомнатной квартиры на двухкомнатную с доплатой.

Поскольку редакция абз. 22 подп. "в" п. 14 Инструкции не позволяет уменьшать совокупный доход физических лиц при приобретении жилых домов, квартир, дач и садовых домиков по любым договорам мены, что признается и представителями Государственной налоговой службы Российской Федерации, указанный абзац должен быть признан недействительным.

При таких обстоятельствах Верховный Суд РФ признал недействительным (незаконным) абз. 22 подп. "в" п. 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".